Поиск по сайту
 
Задать вопрос специалисту
Авторизация

Некоторые вопросы бухгалтерского и налогового учета расходов организаций, принимающих участие в выставках

Некоторые вопросы бухгалтерского и налогового учета расходов организаций, принимающих участие в выставках

Для успешного продвижения товара (работ, услуг) на рынке и налаживания и расширения связей с потребителями и партнерами российские предприятия сейчас все больше и больше прибегают к такому способу рекламы, как участие во всевозможных выставках и ярмарках. Преимущества выставочных мероприятий очевидны. Это и способ заявить о себе, продемонстрировать свои товары, работы, услуги и этим способствовать увеличению покупательского спроса в будущем. Это и возможность получить большой объем информации во время выставочных мероприятий, наладить и закрепить деловые контакты, необходимые для дальнейшей работы организации. И это, в конце концов, для многих крупных предприятий становится сейчас просто традицией и обычаем делового оборота.  

Экспонент, т. е. предприятие, выставляющее свою продукцию (товары, работы, услуги), обычно сам не занимается подготовкой и проведением выставки, а заключает договор с её организатором, в котором регулируются вопросы допуска на выставку, арендной платы стенда, условий оплаты, расторжения договора, оказание и заказ конкретных услуг (как обязательных, так и дополнительных). Исходя из условий договора, будут формироваться расходы предприятия, участвующего в выставке, а т. к. формы и методы организаций выставок варьируются, то и варианты сочетания расходов таких предприятий будут различны, а это разнообразие, в свою очередь, порождает множество вопросов по отражению данных операций в бухгалтерском и налоговом учете.  

Расходы, признаваемые в бухгалтерском и налоговом учете, как рекламные.  

В большинстве случаев расходы, связанные с участием в выставках, рекламные. Такой вывод, можно сделать на основании Федерального Закона от 18.07.1995г. № 108-ФЗ «О рекламе», который дает понятие рекламы, как распространяемой в любой форме информации о товарах, работах, юридическом или физическом лице, предназначенной для неопределенного круга лиц, и призванной поддерживать интерес к рекламному объекту. Так как конечная цель любых рекламных расходов сбыт рекламируемой продукции, то данные расходы можно квалифицировать как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ,оказанием услуг. Внутри данной группы они будут определяться, как расходы от обычных видов деятельности, (п.5 ПБУ-10/99 «Расходы организации») и относятся ккоммерческим расходам (п.7 ПБУ-10/99). Отсюда, в бухгалтерском учете расходы на рекламу будут учитываться на счете 44 «Расходы на продажу», где по Дт отражаются суммы произведенных расходов, а по Кт –накопленные суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (План счетов и инструкция по его применению—Приказ от 31 октября 2000г. № 94н). Способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в Учетной политике предприятия.

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу в целом и, на участие в выставках в частности, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (п.п.28 п.1 ст.264 НК РФ). При этом согласно п.4 ст.264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся:

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;  
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;  
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.  

На основании этого же пункта расходы налогоплательщика на иные виды рекламы,осуществленные им в течении отчетного (налогового) периода, в т.ч. расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов, во время массовых рекламных компаний, и прочее, например, дегустация продукции на выставках, бесплатная рекламная рассылка, для целей налогообложения, признается в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Обращаем внимание, что налоговые органы при определении ненормируемых рекламных расходов четко придерживаются перечня, указанного в п.4 ст.264 НК РФ—любой иначе поименованный расход будет пересчитываться по нормативу (письмо от 26.06.03 № 04-02-05/1/68 Министерства Финансов РФ). При этом под расходами на участие в выставках, ярмарках понимаются суммы вступительных взносов, разрешений и т. п. (Письмо от 17.04.03 № 23-10/4/21317 УМНС по г. Москве).  

Исходя из существующей практики, большинство российских предприятий формируют свои затраты на рекламу в пределах не превышающих 1% от выручки. Если же нормируемые расходы превысили 1%-ный предел, то у предприятия возникают следующие проблемы. 

Во-первых, на основании п.7 ст.171 НК РФ суммы НДС по расходам, принимаемым в соответствии с гл.25 НК РФ для целей налогообложения прибыли по нормативам, должны приниматься к вычету в соответствии с этими нормативами (письмо УМНС по г. Москве от 28.11.02 № 24-11/57028). В случае, если на конец года остается сумма входного НДС, которая не была принята к вычету в течение года, в соответствии с п.7 ст.171 НК РФ, эту сумму списывают в Дт 91,2 «Прочие расходы» без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Если суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) были уже учтены, в качестве налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДС, а позже затраты на приобретение этих товаров были отнесены к рекламным расходам, которые, как оказалось, не укладываются в нормативы п.4 ст.264 гл.25, то суммы НДС в части превышения установленных норм подлежат восстановлению и уплате в бюджет.  

Во-вторых, т.к. бухгалтерский и налоговый учет нормируемых расходов на рекламу отличается (в бухгалтерском учете суммы затрат на рекламу списываются полностью в отчетном периоде независимо подпадают данные затраты под норматив, установленный 25 главой НК РФ или нет), то для отражения возникающей разницы необходимо применять правила ПБУ-18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».  

В ситуации, когда отчетный период—начало или середина года, могут возникнуть временные разницы, приводящие к уменьшению будущих платежей по налогу на прибыль. Это может произойти, когда расходы организации на рекламу не поименованы в закрытом списке п.4 ст.264 и превышают 1%-ный барьер от выручки отчетного периода, т.к. налоговый период по налогу на прибыль не закончен, и в следующих отчетных периодах есть вероятность, что общая сумма рекламных расходов будет отвечать установленным в статье 264 нормам (выручка и расходы на рекламу будут считаться при этом нарастающим итогом с начала отчетного периода).  

В соответствии с пп.9-11 ПБУ 18/02 временные разницы приводят к увеличению или уменьшению будущих платежей по налогу на прибыль. Сумма такого увеличения или уменьшения составляет отложенный налог на прибыль. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.  
Сумма отложенного налога определяется как произведение вычитаемой временной разницы на действующую ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете эта сумма учитывается по счету 09 (приказ Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета»). Отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При уменьшении или полном погашении отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода формируется проводка Дт 68 Кт 09. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".  

Расходы по участию в выставках, как рекламные, подпадают под базу налогообложения налогом на рекламу. Налогоплательщиками при этом являются рекламодатели. Но так как этот налог относится к местным, в различных регионах нашей страны установлены свои правила начисления и уплаты налога: плательщиками налога в некоторых регионах могут быть рекламораспространители, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов. Ставки по налогу также могут варьироваться, однако согласно пункта п1з) статьи 21 закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с 01 января 1999г. утратил силу за исключением 19,20,21 статей) сумма налога на рекламу не должна превышать 5% от стоимости услуг по рекламе.  
Методические рекомендации № 60н от 28.06.2000г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» предписывают относить сумму налога на рекламу к операционным расходам. Отсюда в бухгалтерском учете налог будет учитываться по Кт счета 68 по субсчету прочие налоги с Дт счета 91,2. При определении налогооблагаемой базы для расчета налога будут приниматься, как прямые затраты на рекламу, так и косвенные, при этом косвенные расходы будут определяться в процентном отношении общей суммы косвенных затрат к величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде (Закон г. Москвы от 21.11.2001 № 59 «О налоге на рекламу», письмо от 24.10.02 № 23-10/6/50694 УМНС по г. Москве).

Пример.  

Организация, занимающаяся производственной деятельностью, принимает участие в выставке в качестве экспонента в 1-м квартале текущего года. Аренда стенда составила 5900 рублей (в т.ч. НДС18% 900 рублей). Изготовление и монтаж рекламных экспонатов 11800 рублей (в т.ч. НДС18% 1800 рублей), расходы на изготовление и распространение рекламных листков перед входом на выставку 8850 рублей (в т.ч. НДС18% 1350=). Выручка за 1 квартал составила 590000 рублей (в т.ч. НДС18% 90000=). Выручка за 2 квартал составила 625400 рублей (в т.ч. НДС18% 95400=). За второй квартал рекламные расходы не производились. Деятельность организации подлежит обложению НДС. Налоги начисляются по методу начисления. Отчетный период—квартал. Организация зарегистрирована в Москве.  
  Согласно пп.28 п.1 и п.4 ст.264 НК РФ расходы по аренде стенда, изготовлению и монтажу рекламных экспонатов будут учитываться в полной сумме, а затраты на изготовление и распространение рекламных листков—в пределах установленных норм (не более 1 % от выручки от реализации). Выручка от реализации определяется (на основании ст.249 НК РФ) исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). При этом из суммы доходов от реализации в соответствии с НК РФ исключаются суммы предъявленных покупателю налогов. На основании вышеизложенного, норматив расходов на рекламу за 1 квартал составит:  

590000-90000=500000;500000*0,01=5000 (рублей)  

норматив расходов на рекламу за 1 полугодие составит:  
590000+625400-90000-95400=1030000;1030000*0,01=10300 (рублей)  

В случае, если предприятие не укладывается в норматив расходов на рекламу по итогам налогового периода (текущий год), то в бухгалтерском и налоговом учете образуются не временные разницы, а постоянные (п.7 ПБУ-18). Т.к. бухгалтерская прибыль получается меньше налоговой, надо увеличить первую на образовавшуюся постоянную налоговую разницу, которая при умножении на действующую ставку налога на прибыль (24%) даст нам постоянное налоговое обязательство (ПНО). Данная операция будет отражаться по Дт счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» с Кт счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Такие проводки можно делать сразу, если превышение расходов на рекламу, подпадающих по понятие прочие п.4 ст.264 НК РФ, произошло в 4 квартале года или предприятие не ожидает получение выручки до конца года. Если же налоговая разница определенная бухгалтером сначала, как временная, и попала на счет 09, а в конце налогового периода данная разница переходит в категорию постоянных, то необходимо будет сделать следующую проводку:  

Дт 99 Кт 09.  

Расходы на участие в выставках, не относящиеся к рекламным.  

Кроме вышеперечисленных расходов у организации могут возникнуть сопутствующие расходы, такие как: заработная плата сотрудникам, привлекаемым для участия в выставках, ЕСН на эти выплаты, командировочные расходы и др.  

Для определения налогооблагаемой базы по прибыли эти расходы не будут признаваться рекламными. Они будут учитываться в других статьях затрат соответственно установленному для них главой 25 НК РФ порядку.  

В бухгалтерском учете, по нашему мнению, возможно признание данных затрат—рекламными при следующих обстоятельствах.  

В снабженческих, торговых, сбытовых и других организаций, в которых не применяются счета учета затрат 20,23,26 расходы на оплату труда сотрудникам, участвующим в выставках, на командировки и другие подобные расходы будут учитываться по Дт счета 44 независимо от отнесения их к той или иной категории формирования затрат.  

В организациях, осуществляющих производственную деятельность надо применять счета 20,23,26. Но если эти расходы –обособлены (отделены от прочих) и возможно, ссылаясь на правильно оформленные документы, доказать привязку расходов к рекламным мероприятиям (в данном случае, участие в выставках), то, по нашему мнению, можно использовать счет 44. Автор считает, что данные суммы будут косвенными расходами на рекламу и должны формировать налогооблагаемую базу по налогу на рекламу.  

Хотим обратить внимание на один момент. Когда собственные работники, привлеченные для участия в выставке, осуществляют задание в пределах своих основных функций или вместо них в свое рабочее время, оплата труда таким работникам должна осуществляться в обычном порядке, как за выполнение своих обычных трудовых обязанностей. Когда же работник привлекается в выходные или праздничные дни или сверх, установленных для него норм рабочего времени, то оплата должна производиться не менее чем, в двойном размере (за выходные и праздничные) или должен предоставляться дополнительный выходной день (ст.153 Трудового Кодекса), или в порядке, предусмотренном за оплату сверхурочных (работа сверх норм рабочего времени) (ст.152 Трудового Кодекса).  

Часто встречающейся ошибкой является отнесение к рекламным расходам затрат на изготовление или приобретение сувенирной продукции для передачи ее конкретным клиентам. Определение рекламы, которое дает нам ФЗ от 18.07.1995 года четко указывает, на кого должна быть направлена рекламная информация—на неопределенный круг лиц. Согласно этому определению сувениры, передаваемые постоянным клиентам (т.е. определенным лицам) не являются рекламными расходами (мнение налоговых органов—письмо УМНС по г. Москве от 12.05.03 № 26-12/25950). Значит, они не будут включаться в налогооблагаемую базу по рекламе, и не будут уменьшать налог на прибыль (пп16 ст.270 НК РФ). Кроме того, также не будут признаваться рекламными расходы на сувениры, распространяемые на выставках, ярмарках неопределенному кругу лиц, если они не являются носителями рекламной информации (например, отсутствует логотип организации) (письмо УМНС по г. Москве от 16.07.2003 № 26-12/39492).  

Нередко организация посылает своих работников посетить ту или иную выставку для сбора необходимой информации, налаживания деловых связей и контактов. Если при этом сама организация участия в выставке не принимает и ее расходы ограничены стоимостью входного билета и, возможно, командировочными работника, то, по нашему мнению, данные затраты нельзя классифицировать, как расходы на рекламу (определение рекламы –закон 108-ФЗ от18.07.1995 «О рекламе»). Данные затраты скорее всего следует учитывать, как общехозяйственные по Дт счета 26, а в целях налогообложения они будут уменьшать полученные доходы на прибыль в случае их документального подтверждения и экономической обособленности (п.1 ст.252 НК РФ). Т.е. необходимо иметь следующий пакет документов: приказ руководителя, отчет сотрудника, командировочное удостоверение, входной билет на выставку (желательно в виде бланка строгой отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 25.02.2000 № 20н), прочие документы, подтверждающие командировочные расходы—билеты, счет за проживание. Приказ руководителя и отчет сотрудника должны указывать на производственную направленность и необходимость посещения выставки.  

Пример.  

Организация командирует своего работника в другой город на 3 дня с целью посещения проводимой там выставки. Для этого работнику был выдан аванс в размере 6000 рублей. Необходимые документы оформлены. В качестве экспонента организация участия в выставке не принимает. По возвращению из командировки сотрудник оформляет авансовый отчет. Для подтверждения расходов им представлены в бухгалтерию следующие документы:  

2 железнодорожных билета на сумму 2600 рублей, счет гостиницы, квитанция об оплате и счет-фактура на сумму 1500 рублей, в т.ч. НДС 18% 228-81, а также входной билет на выставку, оформленный по установленной форме на сумму 640 рублей. Сотрудник составил и предъявил отчет о командировке с приложением рекламных листов и буклетов с выставки.  


Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

В момент выдачи денег под отчет—Дт71 Кт 50 на 6000 рублей;

В момент предъявления авансового отчета:  

Дт26 Кт71 4511-19(2600+640+1500)—расходы согласно предъявленных документов  
Дт19 Кт71 228-81 –НДС предъявленный в счете гостиницы  
Дт50 Кт71 1260 --возврат неизрасходованной суммы аванса
В случае, если организация оплачивает расходы по участию в выставке, в качестве предоплаты, то нужно иметь в виду, что предоплата (аванс)—не признаются в качестве расходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п.3 ПБУ 10/99, пп 2 п.7 ст.272 НК РФ). Например, если организация оплатила аренду стенда за полмесяца вперед до проведения выставки, расходы по аренде стенда будут приниматься в бухгалтерском и налоговом учете на момент закрытия выставки и подписания акта выполненных работ.  

Или, например, организация проводит рекламную компанию путем демонстрации на выставке своей продукции, которую она собирается производить в будущем. Расходы организатору выставки при этом составили 11800 рублей, в т.ч. НДС 18% 1800 рублей. Оплата была произведена в день проведения выставки. В этом случае расходы нельзя классифицировать, как рекламные расходы текущего периода. Их необходимо учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» до момента выпуска рекламируемой продукции. В данном случае необходимо сделать следующие проводки:  

Дт 97 Кт 60 10000 рублей –расходы за участие в выставке отнесены  
на расходы будущих периодов;  
Дт 19 Кт 60 1800 рублей—НДС предъявленный поставщиком  

Учет расходов при заключении посреднических договоров.  

Организация, решившая принять участие в выставке, может воспользоваться услугами посредника. Согласно ГК РФ посреднические договора могут заключаться в виде агентских договоров (52 гл. ГК РФ), договоров комиссии (51 гл. ГК РФ), договоров поручения (49 гл. ГК РФ). Для рассмотрения бухгалтерского и налогового учета таких операций чаще всего в качестве примера берется договор комиссии. Согласно ст.990 ГК по договору комиссии одна сторона (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) заключить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионер предоставляет комитенту (не реже, чем один раз в месяц) отчет. Комитент оплачивает комиссионеру вознаграждение, и возмещает расходы по выполнению поручения. Учет расходов у комитента и комиссионера различен.  

Комитент, исходя из сути договора комиссии (ГК РФ), берет расходы на себя. Учет рекламных расходов у комитента будет вестись в бухгалтерии так же, как и у организации работающей самостоятельно и не привлекающей посредника. Единственное отличие –для проведения бухгалтерских операций, составления отчетности необходим во время предоставленный отчет комиссионера, а также приложенная первичная документация (счета-фактуры могут быть отксерокопированы, а могут быть перевыставлены комиссионером на имя комитента).  

Комиссионер не будет учитывать денежные средства поступающие от покупателей в рамках исполнения договора комиссии как собственную выручку, и расходы, осуществляемые за счет комитента, как собственные расходы. Для бухгалтерского учета расчетов с комитентом лучше всего использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (План счетов). Продажа комиссионного товара, оказание услуг, выполнение работ по поручению комитента будут учитываться по счету 62 на специальном субсчете с Кт счета 76 субсчет второго порядка «Расчеты с комитентом». Расходы по договору комиссии, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, потребленные услуги будут отражаться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При оплате сумм комиссионером поставщику будут формироваться проводки Дт 60 Кт51, а кредитоваться сч.60 будет с Дт счета 76 –на сумму оплаченных по поручению комитента и за его счет услуг (Инструкция по применению Плана счетов). Выручкой у комиссионера, не ведущего своей деятельности, отличной от посреднической, будет комиссионное вознаграждение, которое в бухгалтерском учете учитывается по Дт62 Кт90 (Инструкция по применению Плана счетов).  

Пример.

Организация-комиссионер получила задание от комитента оплатить участие последнего в выставке. Для этих целей комиссионер перечислил организатору выставки аванс за аренду стенда в размере 5000 рублей, в т.ч. НДС 762-71. После этого комитенту был предоставлен отчет, на основании которого комитент возместил комиссионеру понесенные расходы, а также оплатил коммерческое вознаграждение в размере 500 руб., в т.ч.НДС 76-27.  

В данном случае для комиссионера не играет роли тот факт, что расходы понесенные им в исполнение договора комиссии являются для комитента рекламными. Сумму предоплаты за аренду стенда комиссионер согласно Плана счетов отнесет на счет 60 субсчет «Авансы выплаченные».


У комиссионера будут сделаны следующие проводки:

Дт60 Кт 51 5000 –комиссионером перечислена предоплата за аренду стенда по заданию комитента  
Дт51 Кт 76 5000 –поступила на р/счет от комитента сумма для возмещения расходов комиссионера  
Дт76 Кт 60 5000 –предоплата организатору выставки зачтена в счет расчетов с комитентом  
Дт51 Кт 62 500 –комитент оплатил комиссионное вознаграждение  
Дт62 Кт90-1 500—учтена выручка по договору комиссии  
Дт90-3 Кт68 76-27—учтена сумма НДС с выручки  
Коротко, в качестве замечания, надо отметить, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу, расходы на участие в выставках, т. к. рекламные расходы поименованы в пп.20 п.1 ст.346-16 гл.26-2 НК РФ, как одни из составляющих закрытый список расходов. При этом учет данных расходов должен соответствовать порядку принятия расходов, прописанному в ст.264 гл.25 НК РФ.  

В заключение хочется отметить, что во всех промышленных странах выставочно-ярмарочная деятельность является важнейшим инструментом корпоративной политики.  

Предприятия и отрасли, для которых определена приоритетность развития получают государственную поддержку в выставочной сфере –дотации,налоговые льготы и др. Новой отраслью, привлекающей все большое внимание государства, становятся выставки и в России. ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от14.06.1995г. № 88-ФЗ в редакции Федерального Закона от 21.03.02 №31-ФЗ в качестве поддержки внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства указывает органам исполнительной власти содействовать участию малых предприятий в международных выставках, ярмарках.  

Дальнейшее развитие экономики страны дает надежду предположить, что в будущем участие в международных выставках станет естественным для наших предпринимателей. Особенности учета при участии организации в международных выставках требуют отдельного изучения.  


Количество показов: 25593
Автор:  Аудитор Веселова М. Г.
Рейтинг:  2.85

Возврат к списку